Поправки в Налоговый кодекс вступят в 2024 году и 2025 годах
21 июля 2023
Ставка НДФЛ составит 13% (или 15% в случае, если доход превышает 5 млн руб. в год) как для штатных работников по трудовому договору (срочному или бессрочному это неважно), так и для исполнителей по ГПХ.
— С 2024 года для штатных сотрудников организаций, с трудовыми договорами. Условие: работодатель — российская организация или обособленное подразделение иностранной компании в РФ.
— С 2025 г. для тех, кто работает по ГПХ. Условие: работники используют российские домены, программы или технические средства, размещенные на территории России, статус налогового резидента, доходы по договору ГПХ поступают на счет в российском банке, оплата от российских юрлиц или ИП, обособленных подразделений иностранных компаний на территории РФ.
Российское налоговое резидентство утрачивается, если гражданин находится за рубежом более 183 дней, тогда он должен будет уплатить 30% от дохода, полученного от источника в России.
Для определения налогового статуса физического лица должен учитываться любой непрерывный 12-месячный период. Указанный период может начинаться в одном налоговом периоде и заканчиваться в другом. День въезда в РФ и день выезда из РФ учитываются при определении статуса налогоплательщика, поскольку физическое лицо в эти дни фактически находится в РФ. При этом в течение указанного 12-месячного срока не обязательно, чтобы собственно 183 дня были проведены в РФ непрерывно (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письма Минфина России от 16.07.2020 N 03-04-05/61942, от 22.01.2020 N 03-04-05/3343).
Доходы нерезидента облагаются в РФ, только если они получены от источников в РФ (ст. 209 НК РФ). НДФЛ для нерезидентов исчисляется по ставке, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ, в общем случае 30%.
Доходы от выполнения работы за пределами РФ относятся к доходам из источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Поэтому такие доходы, полученные нерезидентами, в РФ НДФЛ не облагаются.
*Если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает нахождение рабочего места в иностранном государстве, то вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей по такому договору относится к доходам от источников за пределами РФ (Письмо Минфина России N 03-04-05/5555).
*Если работник является налоговым резидентом, но получает доходы от источников за пределами РФ, в частности если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает нахождение рабочего места в иностранном государстве, то исчисление, декларирование и уплата НДФЛ производится им самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письма Минфина России от 18.01.2023 N 03-04-05/3302, от 14.04.2021 N 03-04-06/27827). Если есть с этой страной соглашение об избежании двойного налогообложения, то есть право принять к зачету эти суммы.
Работодатель обязан устанавливать налоговое резидентство работника. В случае неправомерного неудержания НДФЛ с налогового агента подлежат взысканию пени, а также штраф в размере 20% от неудержанной суммы налога.
Подтверждение фактического нахождения физического лица на территории РФ может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания на территории РФ. При этом свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, не являются документами, подтверждающими фактическое время нахождения на территории Российской Федерации (Письма Минфина России от 19.12.2019 N 03-04-06/99463, ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@).
Трудовой договор о дистанционной работе должен содержать сведения о месте работы, в котором дистанционный работник непосредственно исполняет обязанности, возложенные на него трудовым договором (Письмо Роструда от 07.10.2013 N ПГ/8960-6-1). Трудовой кодекс не предусматривает заключение дистанционного договора с работником, осуществляющим деятельность за пределами РФ (ст. 13 ТК).